Σημεία δήλωσης φορολογίας εισοδήματος που χρήζουν ιδιαίτερης προσοχής

ΣΗΜΕΙΑ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ  ΠΟΥ ΧΡΗΖΟΥΝ ΙΔΙΑΙΤΕΡΗΣ ΠΡΟΣΟΧΗΣ

1. Όσα νομικά πρόσωπα δεν εφαρμόζουν τα Δ.Λ.Π. για τις ανάγκες σύνταξης των  οικονομικών τους καταστάσεων, δεν θα συμπληρώνουν τους  κωδικούς  116, 117, 118 και 119, αλλά η δήλωσή τους θα ξεκινάει από τους  κωδικούς  016 και 017, κατά περίπωση, ανεξάρτητα  από  την κατηγορία των βιβλίων που τηρούν.

2.Οι μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες δεν αναγράφονται αναλυτικά στο έντυπο  της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, αλλά  το σύνολό τους μεταφέρεται στον  κωδικό 455 από  την  κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης

3.Τα πιστωτικά και χρεωστικά υπόλοιπα των αποθεματικών  για τα οποία δεν επιλέχθηκε η αυτοτελής φορολόγηση με συντελεστή 19% (παρ. 12 και 13 άρθρου 72 ν.4172/2013) και τα  οποία  μεταφέρονται στα φορολογητέα αποτελέσματα του  φορολογικού έτους 2014(ΠΟΛ. 1143/2014), καταχωρούνται στη δήλωση του φορολογικού έτους 2014 εξωλογιστικά, προκειμένου να  συμψηφισθούν με  τα φορολογικά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες)  του  έτους  αυτού, στους κωδικούς  456 και  464, αντίστοιχα, καθόσον  είχαν επιβαρύνει τα αποτελέσματα των  επιχειρήσεων στη χρήση σχηματισμού τους.

4.Το ποσό των εισπραττόμενων μερισμάτων που απαλλάσσεται της φορολογίας  εισοδήματος με βάση τις προϋποθέσεις των διατάξεων του άρθρου 48 του ν.4172/2013 αναγράφεται στον  κωδικό  495 (ΠΟΛ.1039/2015 εγκύκλιος).

Για την τεκμηρίωση της πλήρωσης  των προϋποθέσεων το νομικό πρόσωπο θα συμπληρώνει υποχρεωτικά τον πίνακα 4.

Επιπλέον, η υπερτίμηση που προκύπτει από  τυχόν αναγκαστική απαλλοτρίωση ακινήτου η οποία δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος(ΠΟΛ. 1059/2015 εγκύκλιος) αναγράφεται στον κωδικό 458.

Επίσης, η υπεραξία που προκύπτει από εκποίηση μεριδίων ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ), καθώς και τα διανεμόμενα κέρδη από μερίδια ΟΣΕΚΑ (ημεδαπών, Ε.Ε., ΕΟΧ/ΕΖΕΣ), τα οποία απαλλάσσονται του φόρου εισοδήματος (ΠΟΛ. 1032/2015 και 1042/2015 εγκύκλιοι), αναγράφονται στον κωδικό 466.

Σε περίπτωση διανομής των ανωτέρω ποσών, αυτά αναγράφονται στον κωδικό 384, μη εφαρμοζομένων στην περίπτωση αυτή των διατάξεων του άρθρου 47 του ν. 4172/2013, δηλαδή χωρίς ναπροστίθενται στα κέρδη της επιχείρησης.

5.Τα απαλλασσόμενα έσοδα των φορέων γενικής κυβέρνησης που είναι κεφαλαιουχικές εταιρείες και στις οποίες συμμετέχει το κράτος ή νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου με ποσοστό 100%, καταχωρούνται στον κωδικό 468.

 Ταυτόχρονα, όμως θα πρέπει υποχρεωτικά να  συμπληρωθεί και ο κωδικός  2017 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης» με βάση τις αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν στα απαλλασσόμενα έσοδα, προκειμένου να υπαχθεί τελικά σε φορολόγηση, κατά την εκκαθάριση της δήλωσης, το οριζόμενο από το νόμο αντίστοιχο εισόδημα (κεφάλαιο και υπεραξία κεφαλαίου). Τα ίδια ισχύουν και για τα έσοδα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που απαλλάσσονται της φορολογίας κατ’ εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 46 του ν.4172/2013 (π.χ. Τράπεζα Ελλάδος), τα οποία καταχωρούνται στον κωδικό 469, ενώ οι αντίστοιχες δαπάνες των υπόψη προσώπων αναγράφονται στον κωδικό 2019 της «Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης».

Επισημαίνεται, ότι οι ως άνω κωδικοί συμπληρώνονται χωρίς να ελέγχεται η επάρκεια  κερδών με βάση το ποσό του κωδικού  016. Σε περίπτωση που μετά την αφαίρεση των ως άνω κωδικών από τον κωδικό 024 προκύψει ζημία, η ζημία αυτή αναγνωρίζεται φορολογικά. Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που προσαυξάνονται οι ζημίες του κωδικού 224 λόγω της  αφαίρεσης των πιο πάνω κωδικών.

6.Στους κωδικούς 379, 380 και  381 καταχωρούνται τα διανεμόμενα κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους , όπως  περιγράφονται στους αντίστοιχους κωδικούς, χωρίς όμως να επηρεάζουν την εκκαθάριση φόρου. Όσον αφορά στο ποσό των διανεμηθέντων κερδών του τρέχοντος φορολογικού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος  εισοδήματος(π.χ. τόκοι που προκύπτουν από ομόλογα που εκδίδονται από Ε.Τ.Χ.Σ.,υπεραξία από μεταβίβαση εταιρικών ομολόγων σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.3156/2013, διανεμόμενα κέρδη νομικών προσώπων που προκύπτουν βάσει Δ.Λ.Π., κατά το μέρος που υπερβαίνουν τα φορολογητέα κέρδη), αυτό καταχωρείται στον κωδικό 382, αναγόμενο σε μικτό (κωδικό383).

Το ποσό των διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεματικών που δεν έχουν υπαχθεί στην αυτοτελή φορολόγηση της παρ. 12 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, καθώς επίσης και το ποσό των διανεμηθέντων ή κεφαλαιοποιηθέντων αποθεματικών που σχηματίζονται με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013 και απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος και τα οποία φορολογούνται κατά έτος διανομής τους, κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 47 του ιδίου νόμου καταχωρούνται στον κωδικό 385, αναγόμενο σε μικτό (κωδικό386).

Τα ως άνω ποσά διανεμηθέντων ή  κεφαλαιοποιηθέντων  κερδών θεωρούνται φορολογικά κέρδη του φορολογικού έτους εντός του οποίου γίνεται η διανομή ή κεφαλαιοποίηση και φορολογούνται, συναθροιζόμενα με τα λοιπά αποτελέσματα (κέρδη ή ζημίες) από επιχειρηματική δραστηριότητα.

7. Ειδικά για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα (περ. γ’ άρθρου 45 ν.4172/2013), καθώς και για τους Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που αποτελούν τέτοια πρόσωπα, ο προσδιορισμός των φορολογητέων αποτελεσμάτων τους γίνεται στον πίνακα 2.

Ειδικότερα, στον  πίνακα 2 Ααναγράφεται το συνολικό εισόδημα από ακίνητη περιουσία όπως μεταφέρεται από τον κωδικό 198 του πίνακα 3Α4, από το οποίο εκπίπτουν οι αντίστοιχες δαπάνες που αφορούν τα ακίνητα (75% ή 100%) κατά περίπτωση, με βάση τις διευκρινίσεις που έχουν δοθεί στην ΠΟΛ. 1060/2015 εγκύκλιό μας, καθώς και η αντίστοιχη τεκμαρτή δαπάνη ιδιοχρησιμοποίησης στο σύνολό της.

Στον πίνακα 2Β αναγράφονται τα λοιπά έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα που αποτελούν αντικείμενο φόρου (πλην του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία), όπως και οι συνολικές αντίστοιχες δαπάνες προκειμένου να προσδιοριστεί το καθαρό εισόδημα του σχετικού πίνακα.

Το εισόδημα αυτό  συναθροιζόμενο με το αντίστοιχο εισόδημα του πίνακα 2^Α καθώς και  με  την τυχόν ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα παρελθουσών χρήσεων,θα διαμορφώσει το φορολογητέο εισόδημα στον πίνακα 2Γ.

Ειδικά, οι Φορείς Γενικής Κυβέρνησης που είναι είτε Νομικά Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου, είτε Νομικά Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου δεν θα συμπληρώνουν το πεδίο που αφορά στο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθόσον τα υπόψη νομικά πρόσωπα φορολογούνται μόνο για εισόδημα από κεφάλαιο και υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Τέλος, στον πίνακα 2Δ έχει ενσωματωθεί η κατάσταση Εσόδων-Εξόδων, προκειμένου να αναγράφονται τα συνολικά έσοδα και έξοδα των υπόψη νομικών προσώπων για πληροφοριακούς λόγους.

8.Το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε τόσο σε εισοδήματα του τρέχοντος φορολογικού έτους, όσο και σε εισοδήματα προηγούμενων φορολογικών ετών(αποθεματικά κατ’ ειδικό τρόπο) σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους αναγράφεται στον κωδικό 009, προκειμένου να προκύψει το συνολικό χρεωστικό ποσό για βεβαίωση ή πιστωτικό ποσό για συμψηφισμό (εκκαθάριση φόρου).

9.Το ποσό του φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε από το νομικό πρόσωπο για τα μερίσματα που εισπράττει ημεδαπή μητρική εταιρεία από ημεδαπή θυγατρική της, όταν δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013 αναγράφεται στον κωδικό 052, ενώ το αντίστοιχο ποσό από αλλοδαπή θυγατρική Ε.Ε. καταχωρείται στον κωδικό  600(διαμέσου του κωδικού 620).

10.Στον κωδικό 003 μεταφέρεται το ποσό του κωδικού 448 και στον κωδικό 001 μεταφέρεται το ποσό του κωδικού 048 και τυχόν ποσό που υφίσταται στον κωδικό 100.

Επισημαίνεται, ότι στην περίπτωση που υπάρχει μεταφερόμενη ζημία στον κωδικό 448 και ταυτόχρονα είναι συμπληρωμένο ποσό στον κωδικό 100,τότε στον 001 μεταφέρεται το ποσό του κωδικού 100 και στον κωδικό 003 το ποσό του κωδικού 448.

Μαριάννα Ηλιοκαύτου Αναπληρώτρια Προϊσταμένη Τμήματος Νομικών Προσώπων-Δ/νσηΆμεσης Φορολογίας: Οικονομικό Πανεπιστήμιο Αθηνών–Τμήμα Οργάνωσης &ΔιοίκησηςΕπιχειρήσεων, MΑ University of Lancaster

Ματθαίος Χαπίδης Υπάλληλος Τμήματος Νομικών Προσώπων-Δ/νση Άμεσης Φορολογίας: Πανεπιστήμιο Αθηνών–ΤμήμαΟικονομικώνΕπιστημών, MSc–University of Lancaster, DipIFRS –ACCA

Πηγή:ΠΟΕ-ΔΟΥ